世界税收动态2018年2月.docx

客观 、专业 、实时 世界税收动态 Tax Dynamics of The World 月刊 2018 年 2 月 主办单位： 上海财经大学公共政策与治理研究院 版权说明： 《世界税收动态》月刊由上海财经大学公共政策与治理研究院制 作。《世界税收动态》每月 1 期，专业提供各国当月税收政策、税法 变动和税务管理动态。以专业视角、客观详实、及时准确、全面地反 映每月世界各国最新的税改政策、进展和趋势。让读者更好了解世界 税改动态、税改产生的经济影响，也为理论研究准备了资料和分析依 据。 世界税收动态工作团队： 负责：田志伟 郑诗倩 蔡春光 参与：史良 周曌 目 录 加拿大..............................................................1 加拿大财政部公布碳税立法的草案文件和监管框架................................1 加拿大 2018 年联邦预算法案定于 2018 年 2 月 27 日提交......................3 不列颠哥伦比亚省 2018 年预算法案的亮点..............................................9 乌拉圭.............................................................14 投资项目资产在使用寿命结束前销售的税收处理..................................14 澳大利亚...........................................................17 澳大利亚税务局发布《实践合规指南 PCG 2018/ D2》 .........................17 澳大利亚拟引入与房地产交易相关的商品和服务税扣缴措施..............19 澳大利亚税务局公布国别报告指南..........................................................21 菲律宾.............................................................23 菲律宾参议院批准三项避免双重征税协定..............................................23 泰国...............................................................23 泰国《电子商务税法》草案（第二稿）结束咨询..................................24 新加坡.............................................................25 新加坡税务局公布新版转让定价指南......................................................25 新加坡 2018 年预算中的税收政策............................................................27 印度...............................................................28 印度计划扩大公司所得税 25%优惠税率的适用范围 .............................28 中国...............................................................29 中国香港发布 2018 财政预算案................................................................29 国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告..................................31 1 加拿大 1.1 加拿大财政部公布碳税立法的草案文件和监管框架 1.1.1 内容① 2018 年 1 月 27 日，加拿大财政部公布了碳税立法草案文件。除了立法外， 加拿大财政部还公布了碳税立法的监管框架，该框架适用于 2019 年之前未实施 碳定价系统且符合联邦标准的所有加拿大省份或地区。联邦碳污染定价支持措施 包括对化石燃料的产生的碳征税，以及应用于温室气体排放超过一定阈值的工业 设施定价系统。如果一个省制定了不符合联邦门槛的碳征税标准，联邦政府允许 并支持该省将省级系统“补足”到联邦一级。财务部门将于 2018 年 2 月 12 日之 前接受有关立法草案的意见，以及于 2018 年 4 月 9 日之前接受有关监管框架的 意见。 目前，加拿大包括魁北克省、安大略省、阿尔伯塔省和不列颠哥伦比亚省在 内的大多数省份都采用了自己的碳税征收标准，因此不会受到财政部提议的规则 的影响。但是，包括萨斯喀彻温在内的一些省份尚未推出这样的计划。根据财政 部的规定，加拿大各省和地区必须选择加入联邦制度或在 2018 年 3 月 30 日前实 施自己的碳定价法。 立法草案的部分规定如下：  对于生产商或分销商征收矿物燃料的碳税 立法草案将 2018 年的化石燃料碳税征收标准定为每吨 10 美元，然后逐年增 加 10 美元，直到 2022 年为每吨 50 美元。一般来说，燃料生产商和供应链分销 商都必须支付该税，这将适用于指定辖区内使用的燃料（不管它们是在辖区内生 产的还是被带入管辖区的）。  对于基于产出的工业设施的定价系统 一般而言，每年排放 50 千吨或更多温室气体的设施将受制于联邦制度建议 实施的基于产出的定价系统。这些设施将能够获得燃油税免征资格，并且将在 ① KPMG 2017 年 2 月报告 https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2018/02/finance-details-backstop-rules- for-carbon-tax.html 1 2018 年以每吨 10 美元的碳排放量支付碳排放价格，此后该价格也将逐年增加 10 美元，直到 2022 年达到每吨 50 美元。排放量低于规定阈值的较小设施将能够选 择进入基于产出的系统，而不是支付化石燃料税。联邦政府打算在 2022 年再次 审查该规则。 1.1.2 背景及评价 1.1.2.1 背景① 2016 年，加拿大联邦政府发布了碳税的全国“基准价”，并标明财政部门 将推出碳税定价支持系统，该系统将适用于 2019 年 1 月 1 日前所有未建立符合 联邦碳税基准的定价系统的省份或地区。 目前有 85%的加拿大人居住在已经实施，或即将实施碳税相关计划的省份。 以卑诗省为例，该省已经从 2008 年开始征收碳税，按每吨碳排放征税 30 美元计 算，每升汽油的碳税为 6.67 美分，这使该省的汽油价格成为加拿大最贵的之一。 在阿尔伯塔省，该省计划于 2018 年全面实施碳税，届时汽油价格也将上涨到同 样的水平。按照联邦自由党政府的计划，2022 年每吨碳排放征收 50 美元，那么 汽油价格将上涨每升 11 美分。魁省实施“碳排放及交易计划”（cap-and-trade plan），这项计划是根据碳排放交易市场和碳信用额来控制排放，根据 En-Pro 分 析师 Roger McKnight 在 2016 年 3 月一份报告分析，该计划下每升汽油的税碳估 计为 6 美分。安省计划于 2017 年实施“碳排放及交易计划”，根据经济师的估 算，到 2020 年，安省省民支付的碳税相当于每吨 19.40 美元①。 加拿大财政部还在 2017 年发布了一份碳定价方案的技术性文件以征求意见， 以获得关于后续相关设计的反馈。将征收联邦碳税的化石燃料包括液体燃料（例 如汽油，柴油燃料和航空燃料），气体燃料（例如天然气）和固体燃料（例如煤 和焦炭）。该技术性文件表明，加拿大各省在 2018 年底前必须推出碳定价方案， 否则联邦政府将实施自己的模式。加拿大环境部长凯瑟琳·麦肯娜（Catherine McKenna）公布了这份文件，给予各省碳定价三个选择方案：各省自己立法征收 每吨至少 10 加元的碳排放税；各省自己立法制定总量管制和交易制度（cap-andtrade），并确保减少相当于实施碳排放税而减少的排放量；或者实施联邦政府制 ① KPMG 2017 年 2 月报告 https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2018/02/finance-details-backstop-rules- for-carbon-tax.html ① 中国碳排放交易网 http://www.tanpaifang.com/tanshui/2016/1008/56900.html 2 定的，主要基于阿尔伯塔省方案的混合模式。碳税或相当的总量管制和交易制度， 将每年上涨 10 加元，直至 2022 年底将上涨至每吨 50 加元。麦肯娜部长将接受 公众对本文的意见，并计划在 2017 秋季制定立法。该计划是“泛加拿大清洁增 长和气候变化框架”的一部分。加拿大已同意到 2030 年将排放量在 2005 年水平 的基础上减少 30％。这意味着需要在 13 年内减少近 2 亿吨碳排放量，相当于加 拿大所有汽车排放量的两倍。阿尔伯塔省的碳定价模式包括对大多数运输和取暖 燃料的直接税、对大型工业排放企业的总量管制和交易制度。阿尔伯塔省通过退 税支票将一部分资金直接返还给中低收入者，并将其余部分用于小企业减税、可 再生能源生产和其他减缓气候变化的项目①。 1.1.2.2 评价 此前，加拿大需要交碳税的省份是四个省，即艾伯特省、不列颠哥伦比亚省、 安大略省与魁北克省，且各省之间的碳排放标准不一致，这导致四个省份对碳税 规定的不满，认为规定不公平而没有一视同仁，有些省份在承担自己对环境的责 任，而另外一些省份则在逃避自己应付的责任，因此各省与联邦政府之间一直在 进行碳税标准的谈判，并希望能够推进全国性的碳税标准的产生。此次出台的立 法草案和监管框架，正式提出容许联邦政府对不符合联邦标准的省份实施碳税， 这有利于提高碳税立法的公平性，同时达到鼓励全国人们使用清洁能源，减少燃 料的消耗的目的。那么对于普通消费者和企业而言，所有与碳有关的消费，诸如 汽油，住宅取暖燃油以及不可再生性电能的价格都要上涨，而一些不直接相关的 产品也要涨价，包括食品和其他零售商品，因为这些产品全部要靠柴油动力的货 车来运输。因此，对于个人来说，需要减少能源消耗，因为只有减少使用，才能 减少交税。而对于企业来说，更多的是需要加大技术创新，提高使用新能源的技 术水平和降低能源消耗，这样才能避免需要承担过高的碳税税负。 1.2 加拿大 2018 年联邦预算法案定于 2018 年 2 月 27 日提交① 1.2.1 内容① 2018 年 2 月 15 日，加拿大联邦政府宣布其 2018 年联邦预算法案将于 2 月 27 ① 四川省商务厅 http://www.sccom.gov.cn/jwswxx/-/articles/3175932.shtml ① KPMG 2017 年 2 月报告 https://home.kpmg.com/ca/en/home/insights/2018/02/federal-budget-2018-whats- up.html ① KPMG 2017 年 2 月报告 https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/ca/pdf/tnf/2018/ca-federal-budget-2018what%E2%80%99s-up.pdf 3 日提交，该预算法案包括财政部长比尔莫诺的经济计划和相关税收规定。 虽然目前加拿大政府在预算公布之前通常对预算内容持保密态度，但有迹象 表明该预算会包括某些措施。鉴于近期美国税制改革的变化，今年预算的制定可 能会考虑维持加拿大的竞争地位，还可能包括由下议院财政常务委员会编制并于 2017 年 12 月 8 日提交给议会的预算前报告中设想的措施。这份预算前报告以及 财务部最近发表的其他评论可能会提供一些关于今年联邦预算存在的初步线索。 今年的预算前报告再次侧重于创新，并包含了和研究与开发、税收抵免和资 本成本补贴（CCA，Capital Cost Allowance）利率有关的建议。尽管政府放弃了 201 年提出的一些私人公司税改革，但财政部门表示，预算将包括其新被动收入 规则的相关细节，以及收入分配税（TOSI，Tax On Split Income）规则的最终立 法。在国际方面，财务部门可能会采取一些 OECD 提出的关于税基侵蚀和利润 转移（BEPS，Base Erosion and Profit Shifting）举措。 目前尚不清楚加拿大是否打算采取新措施应对于 2017 年 12 月 22 日颁布的 美国税制改革措施。美国的税制改革降低了企业和个人的税率，并放松了规则， 包括允许企业立即注销某些资本资产的投资等税收变化。2017 年 11 月，在 2017 年加拿大税务基金会（CTF，Canadian Tax Foundation）会议上，财政部门指出， 一旦知晓美国谁改如何影响加拿大，它将立即决定是否对任何新的美国税收改革 立法做出回应。然而，最近在瑞士达沃斯举行的世界经济论坛上，据加拿大总理 特鲁多表示，加拿大不会通过削减税收收入来与美国竞争。 下面是综合各方信息，尤其是基于议院财政常务委员会提交的预算前报告而 推测的可能的预算法案中的税收变更措施： 1.2.1.1 私人公司税收变更 （1）被动收入 尽管加拿大政府取消了其提议的私人公司税法变更方案（该方案是为了有效 限制获得终生资本利得豁免（LCGE，Lifetime Capital Gains Exemption），并防 止纳税人将收入转换为资本收益），但是加拿大财政部门表示，它将继续修改收 入分割（“收入洒水”，Income Sprinkling）和被动投资规则。 具体来说，财政部表示将在 2018 年联邦预算中发布与新的被动投资收入制 度相关的立法草案。在之前的公告中，财政部规定了被动投资收入不得高于 4 50,000 美元的年度门槛。财政部指出，它将保持激励机制，鼓励风险投资和天使 投资者投资创新公司。虽然财政部门表示，新的被动投资制度将适用于不断“前 进”的基础上，但它并未表明新制度何时生效或新制度将如何构建。财政部表示 将考虑新规如何影响资本收益，包括在某些情况下是否应该排除从事积极业务的 公司的股票出售所实现的资本收益。 （2）收入分配税 作为其提议的私人公司税法变更的一部分，财政部在 2017 年 12 月发布了关 于收入分配的立法草案。财政部称，这些称为收入分配税（TOSI，Tax On Split Income）规则的措施将作为 2018 年联邦预算的一部分进行立法。但是，当最终 规则作为预算的一部分进行公布时，财政部是否会引入额外的变更条款尚不清楚。 财政部的草案简化了收入分配规则，以澄清确定家庭成员是否为企业做出贡 献的过程，从而排除了以企业的最高边际税率征税的可能性。此外，财政部推出 了“亮线”测试（“bright line" tests），将某些特定的个人排除在该规则之外，享 受豁免规定。 （3）代际转移 加拿大财政部此前表示，它仍在考虑如何使包括农场在内的小企业的代际转 移更有效率，更简单。此前，委员会在其 2017 年预算前报告中建议财务部门对 代际转移进行详尽的审查。虽然财政部建议作为其私人公司税收变化的一部分修 改 2017 年的代际转移规则，但它最终并未提出任何建议。 1.2.1.2 公司税收变更 （1）创新和专利 根据媒体的报道，2018 年联邦预算预计将包括大量用于支持加拿大研发活 动的基础科学研究资金。最近，一个独立研究小组关于研究当今大学研究的作用 的报告（奈勒报告）呼吁政府其每年向理事会提供的资金逐年提高 4.85 亿美元。 与去年的报告一样，委员会再次在预算前报告中建议，财政部首先制定专利 计划，以补贴中小企业获得第一项专利的费用。委员会认为，这个方案应该与最 近在魁北克启动的一个方案类似。魁北克在 2016 年省级预算中引入了专利箱立 法（patent box legislation），以支持魁北克制造业的创新。该税收措施是加拿大 的首个此类税收措施，对符合条件的创新制造公司提供扣除，在一个税收年度中 5 等于合格专利特征的一部分价值，被整合到它出售或租用一年的合格财产中。该 立法旨在鼓励公司在魁北克进行开发的研发工作成果，从而授予专利权。 （2）税收折旧年限规定 该委员会的预算前报告建议财政部考虑永久延长制造和加工部门加速折旧 年限至 10 年。委员会表示，财政应扩大合格资本资产的覆盖范围。此外，委员 会还建议，财政在 2018 年联邦预算中引入（CCA，Capital Cost Allowance）加 速费率，用于石油和天然气技术的投资，以提高加拿大石油和天然气行业的环境 绩效和效率。 （3）税收支出 在起草 2018 年联邦预算法案时，财政部可能会考虑到 2017 年最新的基于税 收的支出审查结果。尽管政府并未公开公布个人和公司税收支出审查结果，但财 政部在 2017 年联邦预算中做出了一些调整，以消除某些个人税收抵免和扣除项 目，如公共交通税抵免和房屋拆迁贷款扣除。尽管是最昂贵的税收支出之一，但 养老金计划和注册退休储蓄计划(RRSP，Registered Retirement Savings Plan)可能 不太可能成为目标。不过，其他减免可能会在今年引起特别关注。如报告所确定 的，影响个人纳税人的其他一些高成本税收支出，范围包括从 50％的资本收益减 免税率（capital gains inclusion rate）到加拿大就业税收抵免。 在企业中，财务部门还可以审查某些昂贵的支出，例如：  非资本亏损结转；  资本收益减免（Partial inclusion of capital gains）；  不可退还的科学研究及试验开发税收优惠（SR＆ED，Scientific Research and Experimental Development）税收抵免；  加拿大人控股的私营公司(CCPCs ，Canadian-controlled private corporations) 可退还的 SR＆ED 税收抵免。 1.2.1.3 国际税收变更 （1）税基侵蚀与利润转移 2018 年联邦预算可能会进一步解决 OECD 提出的与 BEPS 项目有关的问题。 去年，在 2017 年 CTF 大会上，加拿大财政部表示将继续开展 BEPS 工作，特别 关注数字经济的税收挑战、转让定价问题，利润归属以及监测问题和最低标准遵 6 守问题。财政部还表示正在审查其是否会采纳其于 2017 年 6 月签署的多边文书 （MLI，Multilateral Instrument）的其他附加条款。 （2）贸易协定 该委员会的预算前报告建议政府推行双边、区域和多边贸易协定，处理非关 税贸易壁垒，确保加拿大农产品进入新市场，并确定以科学为基础的监管标准。 委员会还建议政府根据最近缔结的加拿大自由贸易协定，继续减少各省和地区之 间的内部贸易壁垒。 1.2.1.4 其他税收变更 加拿大财政部表示正在探索提高信任报告要求的方案。在 2017 年加拿大税 务基金会年度会议上，财政部表示希望提供 2018 年联邦预算的最新情况。委员 会的预算前报告还建议采取其他的企业和个人税收措施，其中包括：  创建投资者税收抵免，以鼓励对加拿大中小企业的投资；  更新矿产勘探税收抵免年限为三年；  在委员会报告确认某些团体主张进行全面的审查后，对加拿大税制进行全面 审查；  将来源于营地和仓储设施的收入确认为活跃的业务收入；  将心理健康咨询和心理治疗服务归类为零税率供应服务，适用于货物与服务 税及统一销售税（GST/HST，Goods and Services Tax / Harmonized Sales Tax） 的联邦部分；  引入家庭能源改造翻新税收抵免。 1.2.2 背景及评价 1.2.2.1 背景① 2018 年的 1 月 1 日，加拿大正式实施由加拿大税务局颁布的新政策：反私 人公司收入分配条例（New Income Splitting Rules）算是封了这条路。在此之前， 加拿大税法允许私人公司给自己的亲属发放股权，从而得到一定的税务优势，而 且惯例允许给亲属任意发放股息，没有上限（反之，若给亲属发放工资的话，税 局则有要求其为合理市场额）。而新的政策下，所有发给亲属的股息一律算做不 合理收入分配，以个人最高税率进行征税，这在税法上叫做“Tax on Split ① 加拿大 IMPACT 会计师事务所：今日头条转载 https://www.toutiao.com/a6506923008513278478/ 7 Income (TOSI)”，这包括：资本增值，利息和租金收入（但不包括资本红利）。 与此同时，新政也推出了一系列的豁免条例，符合以下情况的个人家庭成员收到 的金额可以被排除在惩罚性 TOSI 规则之外。新政豁免规定：  过世的父母传承给自己子女的财产（这是政府的让步，去年的提案是包括这 类情况的）；  夫妻离婚或正式分居而发生的财产分割；  股东本人过世所产生的资本增值；  符 合 终 生 免 资 本 增 值 税 的 私 人 公 司 （ QSBC ， Qualifying Small Business Corporation or）且股东高于 18 岁或来自关联公司及例外公司；  18-23 岁（低于 24 岁）的“安全资本回报（Safe Harbour Capital Return）” 或“非关联资本”的合理回报（Reasonable Return）；  24 岁或以上的例外股权收入；  超过 64 岁的任何公司夫妻收入分配。 1.2.2.2 评价 从加拿大的预算前报告中我们大致可以推测 2018 年预算法案的一些措施， 在私人公司税收措施上似乎旧政策给予了私人企业比较人性化的支持创业的福 利，而新政策针对发放给亲属股息做了一定惩罚性处理，所以私人公司的所有者 不能轻易给亲属发红利了。当然政府也有一定的豁免规定，因此私人公司可以通 过某些操作避免使用到惩罚性的 TOSI 规则，例如分割生意然后每个家庭成员各 拥有和管理自己的公司、减少关联收入（如租金，利息，管理费等）、不要随意 发放亲属股息、支付合理的工资给亲属、让亲属多参与公司经营，并留有记录和 可查文件，成为例外公司、减少公司服务型收入低于 90%，成为例外股权等等。 在公司税收措施上，加拿大政府更加鼓励企业进行创新研究，计划给予更多的税 收优惠。在国际税收上，对于 BEPS 项目的相关措施，加拿大政府正在积极进行 实施，希望能够提高全球的税收透明度和减少税基侵蚀与利润转移。当然，具体 的 2018 年预算法案措施会在本月的 27 日提交，届时可对其进行具体的研究。 8 1.3 不列颠哥伦比亚省 2018 年预算法案的亮点① 1.3.1 内容① 2018 年 2 月 20 日，加拿大不列颠哥伦比亚（B.C, British Columbia）省财政 部长卡罗尔詹姆斯发布了该省的 2018 年预算法案。预算法案预计 2018 年政府盈 余为 2.19 亿美元，2019 年为 2.81 亿美元，2020 年为 2.84 亿美元。预算强调该 省的住房计划并使生活更加实惠。具体来说，预算将取消 2020 年 1 月 1 日生效 的医疗服务计划保费，引入 2019 年 1 月 1 日生效的雇主健康税，并包括各种与 住房相关的税收措施，包括增加新的“投机性税收”，预算还引入新的规则来更 好地追踪受益所有权的变化。 1.3.1.1 公司税收变更 （1）公司所得税税率 预算法案没有公布不列颠哥伦比亚省企业所得税率的变化。因此，该省的企 业所得税税率如下： 企业所得税税率（截至 2018 年 1 月 1 日） 不列颠哥伦比亚省税率 联邦与不列颠哥伦比亚省 合并税率 一般企业 12% 27% 制造与加工企业 12% 27% 小企业 1 2% 12%2 1 适用于第一笔 50 万美元的积极企业所得 2 此前，财政部建议从 2018 年 1 月 1 日起将将联邦小企业利率从 10.5％降至 10％，但是这 一变更尚未制定实质性法规。 （2）雇主健康税和医疗服务计划保险费 预算法案公布 2019 年起征收新的雇主健康税（EHT，Employer Health Tax）。 EHT 旨在帮助消除医疗服务计划保费，预算法案宣布将取消该费用，且从 2020 年 1 月 1 日起生效。不列颠哥伦比亚省决定先将医疗服务计划保费减半，自 2018 年 1 月 1 日起生效。EHT 将按工资计算的百分比计算如下： B.C 省企业年度工薪支出 年度税收支出 税收占工资总额的百分比 ① KPMG 2017 年 2 月报告 https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2018/02/highlights-of-the-2018-british- columbia-budget.html ① KPMG 2017 年 2 月报告 https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/ca/pdf/tnf/2018/ca-highlights-of-the-2018british-columbia-budget.pdf 9 50 万美元及以下 0 0.00% 75 万美元 7313 美元 0.98% 100 万美元 14625 美元 1.46% 125 万美元 21938 美元 1.76% 150 万美元 29250 美元 1.95% 29250 美元+加 150 万美元 150 万美元以上 1.95% 以上部分工资的 1.95％ 预算没有提供关于分期付款频率的细节以及如何在相关业务中汇总和计算 工资单。但是，不列颠哥伦比亚省政府表示，在实施这项改革之前，它会提供更 多细节。 （3）其他企业税收抵免变化 预算宣布企业税收抵免的变化，包括采取以下措施：  延长互动数字媒体税收抵免五年，至 2023 年 8 月 31 日；  将图书出版税抵免延长至 2021 年 3 月 31 日；  将影片奖励税收抵免范围扩大到在 2018 年 2 月 21 日或之后由公司在剧本最 后阶段完成前发生的剧本撰写支出。 1.3.1.2 个人税收变更 （1）个人所得税税率 预算法案没有公布有关不列颠哥伦比亚省个人所得税率的变更规定。因此， 该省的个人所得税税率如下： 个人联合联邦/省级顶级边际利率 （150,000 美元<收入< 202,800 美元） 2018 利息与一般收入 49.80% 资本利得 24.90% 合格股息 34.20% 不合格股息 43.73% （2）省财产转让税 对于价值 300 万美元以上的住宅物业，预算法案将省级财产转让税（PTT， Property Transfer Taxes）税率从 3％提高到 5％，该措施于 2018 年 2 月 21 日生 效。此外，预算规定，外国购买者获得该省的住宅物业适用的额外一次性省级财 10 产转让税税率将从 15％增加至 20％，并将当前大温哥华地区的税收征税范围扩 大至包括弗雷泽谷，纳奈莫和中奥肯那根地区，这些措施也于 2018 年 2 月 21 日 生效。过渡规则（尽管尚未在预算中定义）可以豁免 2018 年 2 月 21 日之前为这 些新增区域签订的合格财产交易。但是，大温哥华地区的交易不适用过渡规则。 该预算还规定，对 2018 年 2 月 21 日或之后发生的破产人的主要居所从破产 受托人转移到破产人或破产人的配偶或前配偶的财产交易免征税款。 （1）房地产投机税 预算法案宣布从 2018 年开始，对不列颠哥伦比亚省的住宅物业征收新的投 机性税收，该住宅物业每 1000 美元的评估价格为 5 美元. 2019 年该税将增加至 每 1000 美元的评估价值 20 美元，最初适用于大温哥华，弗雷泽谷，首都和纳奈 莫地区以及基洛纳和西基洛纳市。这项新的年度房产税旨在针对在不列颠哥伦比 亚省缴纳所得税的外国和国内房主，并将为大多数主要住宅、合格的长期租赁房 产以及预算中未定义的其他特殊情况提供前期免税。 此外，预算还引入了不可退还的所得税抵免，以抵消新的房产税，为那些不 具备前期豁免资格的人提供救济，但这些人又需要在不列颠哥伦比亚省缴纳所得 税。这笔不可退还的所得税抵免可结转至未来的纳税年度。不列颠哥伦比亚省表 示将在实施此更改之前提供进一步的细节。 （2）其他与住房有关的措施 预算还宣布了其他与住房有关的措施，包括对以下方面的修改：  正如 2018 年 1 月 3 日省政府宣布的那样，将 2018 年纳税年度的整个房主补 助金的房产价值门槛提高至 165 万美元。对于价值高于此门槛的房产，超过 此门槛值的每 1000 美元评估价值，补助款将减少 5 美元；  对大部分住宅物业的评估价值超过 300 万美元部分征收的省学校税增加至 0.2％，评估值超过 400 万美元的住宅物业则增加至 0.4％；  加强税收管理和信息共享，包括采取以下措施：  要求开发商收集和报告关于预售公寓购买分配的全面信息；  在财产转移征税表中介绍关于受益所有权的附加信息，包括通过信托基 金为受让人提供的税务识别号码；  增加评估的时效期限并对违规行为实施行政处罚； 11  将整个反避税规则扩大到整个财产转移税法。 该预算指出，不列颠哥伦比亚省正在寻求改变农业土地储备（ALR， Agricultural Land Reserve）住宅物业的物业税处理方式，作为更广泛的审查的一 部分，以确保 ALR 的土地被用于农业。 （1）其他个人所得税抵免变化 预算宣布个人税收抵免发生变化，包括以下措施：  引入新的省级护理人员抵免，于 2018 年及后续纳税年度生效，每名受到抚 养的弱势群体人的最高抵免金额为 4556 美元。这项措施与 2017 年联邦预算 中宣布的加拿大护理人员抵免措施相平行；  消除本省 2019 年的教育税收抵免，接下来的纳税年度将遵循 2017 年的联邦 取消规则。任何未使用的省级教育抵免可以在 2019 年和随后的纳税年度结 转并申报；  将矿业流通税减免额度延长至 2018 年底；  将农民的食物捐赠税收抵免延长一年至 2019 年底。 1.3.1.2 间接税 （1）碳税 正如该省 2017 年预算中所述， 对于每吨氧化碳排放量所征的碳税将在每年 4 月 1 日增加 5 美元（目前是每吨 30 美元，到 2018 年 4 月 1 日增至 35 美元）， 直到 2021 年税率为 50 美元每吨。 （2）省销售税法 该预算法案宣布对省销售税法进行修改，包括采取以下措施：  将购车价格标准从 125000 美元提高至 149999 美元，该价格适用豪华乘用车 附加税从 10％提高至 15％，而购买价格为 150000 美元或更高的价格的豪华 乘用车适用的税率从 10％提高至 20%，自 2018 年 4 月 1 日起生效；  明确省销售税（PST，Provincial Sales Tax）适用于可选的按需维护协议中提 供的软件，并且在本省水上游轮上运营的零售商无需在预定航程期间收取 PST 以进行销售，有效期可追溯至 2013 年 4 月 1 日；  使在线住宿平台能够注册，收集和汇出 PST 以及短期住宿的市和地区税，且 在规定的日期生效。 12 （3）香烟税 预算法案将卷烟的税率从每支卷烟 24.7 美分提高到每支卷烟 27.5 美分，每 盒 200 支卷烟的税率从每箱 49.40 美元增加到 55 美元。此外，预算法案将宽松 烟草的税率从每克 24.7 美分提高到每克 37.5 美分，这些更改将于 2018 年 4 月 1 日生效。 （4）燃油税 预算包括对汽车燃油税法的修改，包括：  提高国际燃油税协议许可证持有者的退税率，以反映从 2018 年 4 月 1 日 至 2021 年每年碳税的增长情况，确保被许可人仅支付其在英属哥伦比亚 使用的燃料的碳税  从 2018 年 4 月 1 日开始，根据“海岸贸易法”免除船级联游轮中使用的 船用柴油和禁止从事摩托艇贸易的船舶的汽车燃油税  自 2018 年 4 月 1 日起，将首府地区（Capital Regional District）内清澈汽 油和清澈柴油的机动车燃油税从每升 3.5 美分提高至每升 5.5 美分。 1.3.2 背景及评价 1.3.2.1 背景① 在不列颠哥伦比亚去年的省级预算法案中，预计盈余为 2 亿 9500 万美元。 且由于宣布了新的额外支出，因此这一盈余数字预计将在未来三年有所下降。医 疗服务费将从 2018 年 1 月 1 日开始下调，年净收入高达 120000 美元的家庭的降 低幅度将达到 50％，即一个典型的四口家庭在下一年的医疗服务费将减少 900 美元，目的是为了在一定程度上消除医疗服务费，2018 年新预算法案与之一致 2017 年的预算宣布在未来两年内，省营业销售电力税将逐步取消，2019-2020 年 预计可节省 1 亿 6400 万美元，将小企业所得税税率将从 2.5%降至 2％。该省将 增加财产转让税门槛至 500000 美元的公允市场价值，为首次购房者购买第一套 房时节省高达 8000 美元的财产转移税①。 但是加拿大近年来房价持续大涨，不列颠哥伦比亚省则处于领涨地位，该省 也是该国第一个出台调控政策的省份，在 2016 年夏天，在房价在此前一年以 30% ① 加拿大 IMPACT 会计师事务所：今日头条转载 https://www.toutiao.com/a6506923008513278478/ http://www.sohu.com/a/127043441_109358 13 ①搜狐财经 幅度上涨后，该省政府对大温哥华地区的外国购房者开征 15%的转让税，此后房 价立即出现下跌，但后来新政效果渐退。今年 1 月，温哥华住宅房的基准价格为 106 万加元（83.7 万美元），同比上涨 17%，较 5 年前的价格更是上涨了 80%。 对那些扭曲楼市的投机者们，我们将重拳出击。” 该省的财政部长 Carole James 在 2 月 20 日发布的一份声明中表示①。 1.3.2.2 评价① 在不列颠哥伦比亚省 2018 年的预算案中，很明显的看到政府为了调控当地 楼市出台了一系列新的税收政策。自 2018 年 2 月 21 日起，外籍个人和外国公司 在当地部分区域购房时（购买房产的权益达 70%时），将缴纳 20%的房产转让 税，之前为 15%，并将征收范围由大温哥华地区扩大至了 Fraser 峡谷等地区。另 外，该省政府还推出了全新的房产投机税，那些不在当地缴税的外籍和本土的投 机者将成为征收对象，其中包括了那些购房后空置的案例，还有卫星家庭案例即 那些全球收入广泛，但在该省缴纳很低收入税的家庭。除了上述新政外，该省还 将上调针对价值 3 百万美元以上房产交易的转让税，并加强对于虚假申报等偷税 漏税行为的监督等。这是该省不到两年内，第二次出手调控外国人购房政策。可 以预测，中产家庭打算购买的房子的价格，将由于增税而会稍降，但购房的税收 增加，最后对于购房者来说，购房成本可能打个平手。但对于那些出于个人或职 业需求铁定要来温哥华的高收入家庭，增税不增税对他们影响不大。但对于那些 出于个人或职业需求铁定要来温哥华的高收入家庭，增税不增税对他们影响不大。 2 乌拉圭 2.1 投资项目资产在使用寿命结束前销售的税收处理 2.1.1 内容 为了解决投资项目中使用的资产在资产的使用年限结束前出售或在资产的 使用年限大于 10 年的情况下在 10 年期限届满前出售的税务处理问题，乌拉圭政 府颁布了第 9/017 号通函①。 ①凤凰网财经 http://finance.ifeng.com/a/20180223/15994109_0.shtml ①凤凰网财经 http://finance.ifeng.com/a/20180223/15994109_0.shtml ① KPMG 2017 年 2 月报告 https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2018/02/tnf-uruguay-tax-treatment-of- 14 按照乌拉圭第 22/012 号法令第 13 条规定，在获得税收优惠待遇的投资项目 中使用的资产必须在其使用寿命结束时保持不变，或者在资产使用寿命更长的情 况下折旧保持 10 年。如果纳税人在可使用年限结束前出售这些资产，则会根据 与资产使用寿命剩余期限相对应的百分比征税。但是，如果出售资产被类似资产 取代，则不需要进行调整，只要授予适当的授权即可，该授权程序为全面评估程 序（COMAP，Comprehensive mitigation assessment process）。该通函规定了纳 税人如何确定出售资产实际使用的百分比，以确定应纳税额。如果转让的资产不 超过相应投资项目中作为免税对象的固定资产价值的 5％，则不需要通过 COMAP 的授权。上述通知明确规定，被豁免的资产所产生的股权税和增值税的 退税不适用。 为了确定出售受益于货物或物品必须支付的税收金额，必须考虑资产的购置 成本乘以实际使用的免税百分比以及转让日期剩余使用寿命的百分比。 为确定实际使用的免税百分比，通函规定如下①：  在充分利用经济活动所得税（IRAE，Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas）利益的项目中，考虑了获得豁免的百分比。需要记住的是，行政 部门根据预计投资额的百分比并根据指标矩阵中得到的分数给予免税；  对于没有使用授予的全部利益的项目，结束投资的行为执行和 IRAE 的使用， 必须使用的百分比是由于实际使用的收益与所执行的符合条件的投资金额之 间的关系而产生的，该数额在销售年度结束时发生；  在没有使用已授予的全部利益且未完成投资或者使用 IRAE 的项目中，百分比 将按照与前一种情况相同的方式在销售年度计算。一旦使用了投资金额和确 定的利益，必须再次计算免税的百分比，并且必须计算所述年度 IRAE 清算中 的差额。 2.1.2 背景及评价 2.1.2.1 背景 乌拉圭政府早在 2006 年出台了本国的税收改革方案，草案包括减免一系列 税收，取消 15 种税种，包括个人所得税、社会保障基金税、银行企业资本税、 investment-project-assets-sold-before-end-of-useful-life.html ① KPMG 2017 年 2 月报告 https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/uy/pdf/Monitor/MS_160218_N764.pdf 15 财政系统控制税、卫生服务特别税、小企业税、代理税、通讯税、信用卡税、强 制销售税、农牧收入所得税、运动员税、 拍卖税和彩票税。政府还授权有关部 门降低购买外币税率，保险单位收入的税率以及卫生检疫基金税率，以便逐步过 渡到最终取消这些税收。当然也设立了一些新的税种，包括自然人所得税 （IRPF ，Impuesto a la Renta de las Personas Físicas），对企业设立经济活动所得 税（即 IRAE）等等。据乌拉圭政府估算，国家这次税务改革每年将减少 7,290 万美元的税收，占 GDP 的 0.43％①。 正是由于此次税收改革的推动，近十二年来有利的投资环境和持续的经济增 长已经使得乌拉圭成为一个吸引外国投资者并信赖的地方。无论从事任何行业的 公司，只要开展由政府推动的投资活动，都将获得以下优惠条件：  对于在蒙得维的亚开展的为期八年的民用工程和在国内其他地方开展的为 期十年的民用工程的固定资产的活动财产，其终身获得财产税免税优惠；  与本国工业无竞争压力的已申报的（新旧）机械和设备的进口税获得免税优 惠；  民用工程范围内材料和服务的采购享受退还出口商增值税（IVA）的优惠；  经济活动所得税按照一定标准估算最大金额和最长期限后实行免除政策，其 中包括对雇佣率（30%）、分权管理率（15%）、出口增长率（15%）、最干净 生产和/或 I+D 投资（20%）和扇形指数（20%）的衡量估算。免税率为固定资 产中投资额或申报文件中申报的无形资产的 20%至 100%。免税享受期限按照 规定公式进行计算，且不少于三年。 2.1.2.2 评价 此次乌拉圭政府增加了对投资项目资产在使用寿命结束前销售的税收处理 的相关规定，是对其经济活动所得税法规的完善。对于纳税人在可使用年限结束 前出售这些资产的情况， 需要根据与资产使用寿命剩余期限相对应的百分比征税， 且明确了出售资产实际使用的百分比确定规则，以更加准确的计算应纳税额。对 于在乌拉圭进行投资的企业来说，需要审慎对待这一通函的相关规定，避免相关 纳税风险。 ①中华人民共和国驻乌拉圭东岸共和国大使馆经济商务参赞处 http://uy.mofcom.gov.cn/article/ztdy/200605/20060502096789.shtml 16 3 澳大利亚 3.1 澳大利亚税务局发布《实践合规指南 PCG 2018/ D2》 3.1.1 内容① 澳大利亚税务局（ATO，Australian Taxation Office）于 2018 年 2 月 7 日发 布了《实践合规指南 PCG 2018/ D2》草案，列出了转移利润税（DPT，Diverted Profits Tax）相关方的参与框架，以协助纳税人评估 DPT 的风险水平。草案的公 众咨询期限将延长至 2018 年 3 月 9 日。 PCG 包含若干有用的框架问题，用以评估被归类为特定交易的风险，同时 涉及经济实质充足性（SES，the sufficient economic substance）测试的应用和主 要目的测试。它还列出了可作为证据的文件类型和客户参与框架。此外，在仅关 注 SES 测试的五种不同方案中，该草案还包含高风险和低危险性示例，这些将 是纳税人的重点关注领域。高风险示例如下。 （1）跨境租入租出（LILO，Cross-border lease-in-lease-out） 由于关联转租方的存在使得企业在条约国可以减少特许权使用费预提税的 缴纳，重点是转租人是否在谈判和风险管理等方面发挥了积极的作用。即使归属 于澳大利亚公司的利润合理反映了经济实质，但如果两个外国租赁实体之间的利 润分配未能反映其各自的活动，则 SES 测试失败，这表明 ATO 准备在当地转移 定价合格的情况下使用 DPT。 （2）无形资产向低税收管辖权地区转移 由于澳大利亚公司持续从事制造、商业化和功能维护、保护和开发知识产权 （IP，Intellectual Property）的工作，PCG 列举了一套独立的针对 IP 迁移和运行 的高/低风险示例，其中包括澳大利亚拥有的旧 IP 被耗尽，而完全依赖于旧 IP 开 发的新 IP 在低税收管辖区投入运行。 ① Diverted Profits Tax – the PCG is no longer MIA | KPMG | GLOBAL https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2018/02/draft-pcg-dpt-07-february-2018.html 17 （3）有限风险分销商（LRD, Limited risk distributors） 尽管协议证明澳大利亚是 LRD，但有证据显示澳大利亚确实是一个完全的 风险分销商。因此，SES 测试着眼于与交易相关的职能，而不仅仅是整个实体的 员工层面。 （4）市场枢纽 与所承担职能有关的过多利润分配给枢纽。 3.1.2 背景与评价 3.1.2.1 背景① 为扩充反避税适用范围，建立全方位的反避税法律体系，ATO 于 2017 年 7 月 1 日起推行转移利润税，限制对象是那些通过税收筹划将在澳大利亚获取的利 润转移到海外关联方以达到避税目的的跨国公司，该税法规定跨国公司刻意从澳 大利亚转移出去的利润将被实施 40%的税收性处罚。 为加快 DPT 的落地和实施，澳大利亚不断推出诸多辅助政策。2017 年 5 月， ATO 发布了《实践合规指南 PCG 2017 / D4》草案，其中提出了针对跨国关联方 贷款相关的转让定价风险的评估方法。新的指南于 2017 年 7 月 1 日生效，对现 有和新设立的融资安排、架构和功能有影响。2017 年 12 月 18 日，ATO 发布了 分享利得税的法律伴侣指南（LCG2017 / D7），咨询期于 2018 年 2 月 16 日结束， LCG 草案阐述了专员将如何应用新的 DPT 法律，为纳税人明确了新法规的适用 范围。此外，ATO 还发布了 2017 年法律管理实践声明，其中包括解释 ATO 内 DPT 的内部行政监督框架和发布 DPT 评估的流程，旨在为纳税人提供合适的内 部审查。 3.1.2.2 评价① 一方面，DPT 的征收增强了 ATO 的权力，提高了对跨国企业的评估能力， 政府因此每年增加数亿澳元的财政收入。另一方面，随着《实践合规指南 PCG 2018/ D2》草案的发布，纳税人现在应该根据政策要求采取措施审查其税务安排。 PCG 明确表示 ATO 期望纳税人从多角度进行自我评估，如果存在潜在的 DPT 风险，ATO 希望纳税人能尽早报备和改善。 ① Australia Adds To Diverted Profits Tax Guidance-TAXNEWS https://www.tax-news.com/news/Australia_Adds_To_Diverted_Profits_Tax_Guidance____76370.html ① Diverted Profits Tax – the PCG is no longer MIA | KPMG | GLOBAL https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2018/02/draft-pcg-dpt-07-february-2018.html 18 3.2 澳大利亚拟引入与房地产交易相关的商品和服务税扣缴措施 3.2.1 内容① 2018 年 2 月 7 日，政府出台了“财政法修正案（2018 年第 1 号措施）草案”， 其中包含引入与房地产交易相关的商品和服务税（GST，Goods and Services Tax） 扣缴措施。立法如果通过，将于 2018 年 7 月 1 日生效，即相关措施适用于 2018 年 7 月 1 日或之后签订的合同，为尽量减小纳税人所受到的影响，政府提出为期 两年的过渡安排，2018 年 7 月 1 日前订立的合同于 2020 年 7 月 1 日前结清，将 免除 GST 预扣税。商业对商业（B2B，Business to Business）用品、商业住宅用 品供应以及通过大规模装修创建的新住宅用品供应也免除 GST 预扣税。 GST 预扣税率为 1/11。对于按保证金计划的销售，预扣金额可降低至合同 价格的 7%。买方预计支付金额和实际支付金额的任何修正将于结算后在供应商 的业务活动声明（BAS，Business Activity Statement）中列示。 供应商将有义务通知购买者, 告知是否需要缴纳 GST 预扣税和适用的预扣 税率。供应商如果未能达到通知要求将是一种违法行为，最高处以公司罚款 10.5 万美元，个人罚款 2.1 万美元。购买者将能够依赖此类通知, 除非出现不合理情 况。此外, 在没有通知的情况下, 购买者可选择扣留，从而履行其责任。 购买者支付的预扣税可以直接向 ATO 支付，也可以在结算时提供支票给税 务专员。如果直接向 ATO 支付款项，澳大利亚房地产交易所（PEXA, Property Exchange Australia）系统允许供应商在线访问该支付记录。 为防止通过“房地产开发协议”获得额外收益的情况，ATO 设置了一些具 体的过渡规则。但是，这些过渡性规则很复杂，需要进行详细分析以确定它们是 否适用于特定场景。 3.2.2 背景与评价 3.2.2.1 背景 房地产行业作为澳洲长期支柱产业，已有百年以上的发展历史，由于其高度 透明的行业政策和成熟稳定的增长率及投资回报率，使投资者能放心地将资金投 入，所以吸引了大批本国及海外投资人进行投资。近两年来，房地产行业成为了 ① GST Withholding on Residential Premises | KPMG | GLOBAL https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2018/02/gst-withholding-residential-premises-09-february-2018.html 19 主要推动澳洲经发展的动力和支柱。为了控制房价，近年来，澳大利亚开始逐步 提高首府地区的房地产税，如空置住宅土地税。 从宏观角度来看，2016 年末是澳大利亚房产资本收益增长的高峰期，澳洲 住宅价值在 2016 年最后一季度以 3.7％的速度增长。到了 2017 年，房价增长逐 渐放缓、交易数量也出现下滑。其中，在 2017 最后一个季度，10 月份和 11 月 份澳洲房价环比增长放缓至 0％，12 月份更是呈现负增长。从整个澳洲范围内来 看，澳洲住房价格的下滑主要是由于首府城市下跌导致。 3.2.2.2 评价① 澳大利亚是一个联邦制国家，经过长期的演变与发展，一个完善科学的税制 已在澳大利亚确立起来。澳大利亚税收制度在诸多方面已形成了自己的特色，不 仅有一个合理的税制模式，而且还存在独具特色的税收管理制度以及严密有效的 税收审计机制，从而强有力地保障了税制的顺利实施。 3.3 澳大利亚税务局公布国别报告指南 3.3.1 内容① 2018 年 2 月 13 日 ， 澳 大 利 亚 税 务 局 ） 公 布 新 版 《 法 律 配 套 指 南 （LCG2015/3）》（Law Companion Guideline），其中包括新增的国别报告指南 的内容。 （1）“全球年收入”的含义 “全球年收入”是指本集团本期最新全球财务报表中显示的全年总收入。如 果集团出于会计目的进行合并，全球母公司在一段时期内的年度全球收入是集团 最近一次合并财务报表中显示的总收入。如果全球母公司是单一实体，则其全年 收入为该期间最新财务报表中显示的总收入。无论采用哪种方法报告该收入，合 资企业的收入都应包含在该集团的全球年收入中。 （2）豁免规定 在考虑豁免提交声明的特定情况时，税务局主要考虑的相关因素包括：该实 体的风险状况，包括海外交易金额、该实体的合规负担、我们是否会通过其他方 ① 澳大利亚的税收制度,https://yimin.liuxue86.com/y/2646007.html ① LCR 2015/3 | Legal database https://www.ato.gov.au/law/view/document?DocID=COG/LCG20153/NAT/ATO/00001&PiT=99991231235958# P1 20 式收到相关的声明，例如通过全球金融账户涉税信息自动交换（CRS，Common Reporting Standard）。 如果一个实体符合作为重要全球实体的要求，但不参与国际交易，则该实体 可以根据其低风险状况申请豁免部分或全部的国别报告（CbC ，country-bycountry）报告要求。如果税收当局认为某项豁免（在适当的情况下）是不恰当的， 可能会考虑要求提交简化或简短的本地文件，而不是完整的本地文件。 （3）高级定价安排（APA, Advanced Pricing Arrangements）和年度合规安排 （ACA, Annual Compliance Arrangements） APA 或 ACA 本身并不会成为实体被豁免提供声明的理由。但是，当本地文 件设计成三种有区别的批准表格时，将确保完成报表要求时避免不必要的重复。 （4）信息要求 与 CbC 报告和主文件相对应的声明批准表格将包括 OECD 指南附录 III 和 I 中概述的信息。本地文件的批准表格将以经合组织指南附录 II 中列出的信息要 求为基础，包含本地实体的管理结构和业务策略，特定跨境关联方交易数据和财 务信息。 3.3.2 背景与评价 3.3.2.1 背景① 国别报告是税务机关实施高级别转让定价风险评估，或者评价其他税基侵蚀 和利润转移风险的一项工具，是转让定价工具包中重要的组成部分，旨在通过国 家之间更全面的信息交流来打击避税的有效措施。CbC 报告是 OECD / G20 基 础侵蚀和利润转移行动 13 的重要成果。 澳大利亚于 2015 年 12 月通过了《税法修正案（打击跨国避税）》，法案规 定自 2016 年 1 月 1 日起，澳大利亚正式实施 CbC 报告，要求某些实体提交 CbC 报告、主文件和本地文件这三个声明。这些声明包含有关国际关联方交易、收入、 利润和在司法管辖区支付的税款的详细信息。近年来，澳大利亚转让定价的发展 有目共睹，澳大利亚税务局根据 OECD 转定价指南中的规定，不断修订本国制 度，在积极借鉴 OECD 方针的同时，形成了澳大利亚特有的税制。 ① Country-by-Country reporting | Australian Taxation Office https://www.ato.gov.au/Business/International-tax-for-business/In-detail/Transfer-pricing/country-by-countryreporting/ 21 3.3.2.2 评价 国别报告制度使各国更加紧密地加强税收征管合作，促进跨国企业增强税收 透明度，减少其涉税风险，使跨国企业的商业筹划和各国的税源管理更趋合理。 澳大利亚的转让定价税收制度基本遵循 OECD 转让定价指南，但从赋予税务机 关对于交易条件进行重新定性的权利等方面可以看出，澳大利亚的转让定价税制 更为严格，同时，随着 OECD 税基侵蚀和利润转移行动计划的推行，转让定价 已成为全球的热点，在此大背景下，预计澳大利亚税务机关会进一步加强转让定 价合规管理。① 4 菲律宾 4.1 菲律宾参议院批准三项避免双重征税协定 4.1.1 内容① 2 月 19 日，菲律宾参议院通过了三项决议，批准与墨西哥，泰国和斯里兰 卡的避免双重征税协定（DTTA, Avoidance of Double Taxation ）。这三份协定分 别原定于 2017 年 11 月 15 日与墨西哥签订，于 2013 年 6 月 21 日与泰国签订， 于 2000 年 12 月 11 日与斯里兰卡签署。 4.1.2 背景与评价 4.1.2.1 背景① 避免双重税收协定是指国家间为了避免和消除向同一纳税人、在同一所得的 基础上重复征税，根据平等互惠原则而签订的双边税收协定。由于各国经济发展 水平的差异，国家间资金和技术流向的不同，各国征收所得税，都不同程度地基 于所得来源地原则和纳税人居住地原则行使税收管辖权。如果纳税人居住地国与 其取得所得的来源地国之间没有作出双方都能接受的协调安排，往往造成征税重 叠，不仅会加重纳税人的负担，也不利于国际间的经济、技术和人才交流。因此， ① KPMG 专栏：KPMG 澳大利亚|澳洲转让定价税制概要-澳洲财经网 http://www.baomoney.com.au/kpmg/103856.jhtml ① Philippines Senate Approves Double Taxation Treaties-TAXNEWS https://www.tax-news.com/news/Philippines_Senate_Approves_Double_Taxation_Treaties_____76423.html ① 柬埔寨国会将通过四国《避免双重征税协定》-中国贸促会 http://www.ccpit.org/Contents/Channel_4117/2017/1101/905774/content_905774.htm 22 第二次世界大战后，随着国际间资金流动、劳务交流和贸易往来的发展，在国与 国间签订避免双重税收协定，已日益受到国际上的重视。 4.1.2.2 评价 这些协议旨在促进国际贸易和投资，通过在各缔约国之间分配税收管辖权来 消除或减轻对收入的双重征税，为双边国家的居民创造竞争优势，鼓励投资并促 进技术和技能的入境转让。 5 泰国 5.1 泰国《电子商务税法》草案（第二稿）结束咨询 5.1.1 内容 2018 年 2 月 9 日，泰国《电子商务税法》草案（第二稿）结束咨询。法案 将在《皇家宪报》发表 180 天后生效。 目前的法案比之前的版本进行了更加细化的修改。最重要的是通过修改收入 法规中的现行增值税条款，将非增值税登记人员的电子商务交易纳入泰国增值税 的范围。虽然业界人士对此表示欢迎，但政府和税收当局并无作出进一步修订处 理先前提高的公司所得税和预扣税问题。 目前拟议的增值税修正案草案要求外国公司通过电子媒介向泰国境内的非 增值税注册人提供服务，如果其年度增值税收入超过 180 万泰铢的登记门槛，则 需要注册并缴纳增值税。外国公司通过外国“平台”提供服务的，一旦外国运营 商所得收入超过登记限额， 则要求平台所有者必须注册并缴纳增值税。 注册增值税的外国公司从非增值税登记者处收到的服务费也被要求缴纳增 值税，但不允许向泰国客户收取增值税。如果无法通过提价将增值税转嫁给消费 者，那么外国电子商务公司将不得不承担增值税的成本，从而降低其利润率。对 于支付的费用，外国公司不得享受进项增值税抵扣或增值税退税。 为了确认服务的接受者是否注册了增值税，外国公司需要请求其客户申报他 们的增值税号码。目前尚不清楚，仅仅是一项声明是否足够，还是需要将举证责 任放在外国公司身上。 新法案将引入更加简化的在线注册程序和合规义务，包括不要求开具税务发 23 票。不符合规定的外国公司将受到定期附加费处罚。此外，为了鼓励外国经营者 遵守规定，泰国税收署将惩罚在与外国电子商务经营者进行交易时自行评估增值 税不到位的泰国增值税注册人。 5.1.2 背景与评价 5.1.2.1 背景① 泰国的电子商务市场预计到 2020 年能达到 5.6 兆铢，远高于今年的 2.8 兆铢 的估值。电子交易发展机构负责人素朗卡纳表示，2016 年泰国被联合国贸易与 发展大会评为东南亚最大的 B2C 活动电子商务贸易国，对应市值达 7000 亿铢， 超过了印度尼西亚的电子商务市场市值。泰国政府正在全力加快数字基础设施的 建设，联合不同的国家机构和私营企业推动国家从现货交易目的地向全球电子商 务市场的转变。 目前，泰国政府启动了国家电子支付计划和增强数字技术发展的行动，以提 高泰国支付系统基础设施的效率。据估计，泰国的电子商务价值预计在未来五年 内每年以不低于 10％的速度增长。因此，当局现在正在加快制定电子商务税法 草案的进程。 5.1.2.2 评价① 电子交易发展机构执行主任素朗卡纳称，数字服务行业（尤其是数字营销领 域）的避税行为通常是在社交媒体平台上进行的。英国和印度尼西亚已经通过了 相关法律来规范此种行为。泰国在发展本国电子商务和完善税制的道路上也不甘 示弱，税务厅加快推进电子商务税法的修订，有望为国内外电子商务从业者创建 更加公平的市场环境，同时避免数十亿铢税金的流失。 6 新加坡 6.1 新加坡税务局公布新版转让定价指南 6.1.1 内容① 2018 年 2 月 23 日，新加坡国内税务局（IRAS, Inland Revenue Authority of ① 泰国的电子商务市场预计到 2020 年能达到 5.6 兆铢,http://www.tai-visa.com/index.php?id=68 利好：泰国政府大力推进电子商务税法修订,http://www.tai-visa.com/index.php?id=63 ① IRAS e-Tax Guide. Transfer Pricing Guidelines (Fifth Edition), https://www.iras.gov.sg/irashome/uploadedFiles/IRASHome/e24 ① Singapore）公布《所得税：转让定价指南（第 5 版）》。在 2017 年 6 月举行的 公众咨询期间，利益相关方要求转让定价文件必须提供更多的明确性定义和指导， 如关于免除双重征税的情况。新版指南进一步解释了 IRAS 如何应用独立交易原 则（Arm's Length Principle），特别是关联方提供的服务和贷款，并重新拟定了 有关转让定价文档申报义务的早期指南；增加了常设机构的指导意见，加强了可 比性分析的指南等。 6.1.2 背景与评价 6.1.2.1 背景① 近年来，随着经济全球化的进一步发展，跨国公司在国际贸易中的作用急剧 增强，在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行逃避税的手段越来 越多样和隐蔽，转让定价更加成为国际社会关注的一个焦点。为了防止跨国公司 利用转让定价进行国际避税，减少本国的税收流失，各国政府都十分重视对转让 定价税制的建设，采取了相应的反避税措施。 2015 年 1 月 6 日，新加坡国内收入局发布了第一次修订后的转让定价指南。 修订的电子税收指南整合了以前出版的包含下述内容的电子税收指南：2006 年 出版的转让定价指南；2008 年 6 月 3 日出版的转让定价咨询（指导）；–2008 年 10 月 20 日出版的预约定价安排补充规定指南；2009 年 2 月 23 日出版的关联 方贷款和劳务的转让定价指南。2015 年转让定价指南主要依据的是 OECD 转让 定价指南（2010）及税基侵蚀和利润转移有关方面的精神。2017 年 1 月 12 日， IRAS 对第三版（2016 年 1 月）进行了更新，发布了转移定价准则的第四版，从 2015 年到 2017 年，转移定价准则不断修正不难看出，新家坡对转让定价问题的 重视性，对打击国际逃避税的决心。 6.1.2.2 评价 OECD 于 1995 年制定公布了《对跨国公司和税务当局的转让定价指南》， 这是国际税收领域的一个具有里程碑意义的事件，大大地推动了一些国家转让定 价的立法。鉴于当前严格的转移定价税制，对于跨国企业而言，合理管理内部的 转让定价对于控制税务风险及财务确定性至关重要。 Tax_Guides/etaxguide_Income%20Tax_Transfer%20Pricing%20Guidelines_5th.pdf ① 新加坡国内收入局发布修订的转让定价指南, http://blog.sina.com.cn/s/blog_91e279e90102vd0v.html 25 改革开放以来，我国经济的国际化程度在逐步提高，特别是随着我国加入 WTO 和中央提出的“请进来，走出去”发展战略的实施，我国经济与世界经济 的融合进一步加快，资金、技术、人员和服务在世界范围内加速流动，跨国企业 也不断增加。为了实现税收负担公平目标和维护国家权益，我国的转让定价税制 必须与国际惯例接轨，在完善法规的基础上，开始加强法规的执行，使转让定价 税制向着全面，高效，操作性强的方向发展。① 6.2 新加坡 2018 年预算中的税收政策 6.2.1 内容① 2018 年 2 月 19 日，新加坡财政部向议会提交 2018 年预算，涉及消费税、 印花税、女佣税、烟草税等多项税收政策，但新加坡的两大税收来源—企业税 和个人所得税都不变，而消费税也是等到 2021 年才上调。 （1）计划提高公司所得税退税比例 新加坡计划在 2018 征收年度，将公司所得税的退税比例从 20%提高至 40%， 退税最高限额从 1 万新元提高至 1.5 万新元；同时将原退税政策，即退税比例 20%， 退税最高退额 1 万新元的政策延长至 2019 征收年度。 （2）消费税从 7%增加到 9% 政府计划在 2021 年至 2025 年间提高消费税税率，从 7%增加到 9%。调高 消费税的确切日期取决于经济、开支增幅和现有税收。 （3）买方印花税提高至 4% 政府将于 2 月 20 日起调高购买房地产的买方印花税（Buyer‘s Stamp Duty）。 成交价 100 万元以上的住宅，首 100 万元后的余额，征收的印花税将从现有的 3％，调高至 4％。 （4）烟草税将增加 10% （5）对进口服务实行消费税 府将从 2020 年起对进口服务征收消费税，进口货品不受影响。 （6）征收碳税 ① 转让定价税制的国际比较与借鉴,https://www.gaodun.com/guoshui/632390.html ① Singapore: Possible tax measures in budget for 2018 | KPMG | GLOBAL https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2018/02/tnf-singapore-possible-tax-measures-in-budget-for2018.html 26 所有碳排放机构从明年起至 2023 年，每排放一公吨的温室气体须缴交 5 元 碳税，待政府在这个过渡期结束前检讨政策后，最终希望在 2030 年前将每公吨 碳税上调到 10 元到 15 元。 （7）女佣税调高 从明年 4 月起，新加坡将调高外籍女佣税，从现在的每月 265 元，调整为雇 第一名女佣 300 元，第二名女佣 450 元。但有幼童、年长者或身体有障碍的家庭 将继续享受优惠政策，每月只需交 60 元。 6.2.2 背景与评价 6.2.2.1 背景① 2017 年，美国出台财税改革，降低企业税率后，世界各地纷纷掀起了减税 浪潮。不但法国和英国马上开始着手减税，中国也表态，2018 年要推进更大力 度的减税降费。在这样的大环境下，一向以低税率吸引外资的新加坡，却准备 “逆潮流”加税，消息一出便引起关注，激发本地商界和民众的反弹情绪。其中， 消费税调高符合市场预期。参考其他国家的消费税率，越南、韩国和印尼的消费 税为 10%，日本则征收 8%的消费税。澳大利亚目前的消费税是 10％，计划调高 到 15％；新西兰则已经是 15％。目前新加坡是 7%，比本区域其他国家低。 6.2.2.2 评价① 新加坡在接下来十年将应对三个重大的改变，第一是全球经济重心转向亚洲， 第二是新科技的出现，第三是人口老龄化。这将提供新的机会和挑战。2018 财 年新加坡政府将在在医疗保健、基础设施建设和教育、国防支出等领域投入更多 财政支出，预计整体预算赤字达 6 亿新元。新加坡南洋国际商学院院长、隆道研 究院总裁许振义博士认为，此次财政预算案主要体现了两个思维，一是财政规划 的超前性，一是强调“己已达而达人“的包容性。新加坡将发展欣欣向荣的创新 经济，建造宜居绿色智慧城市，打造温馨团结的社会，并且为持续的财政与安稳 的未来进行计划。 7 印度 ① 炸锅！新加坡 2018 预算案：各种税收涨涨涨,https://www.toutiao.com/a6524439798403301891/ 新加坡 2018 财年预计整体预算赤字达 6 亿新元-MalayTV Forum http://bbs.malay.tv/thread-66204-1-1.html 27 ① 7.1 印度计划扩大公司所得税 25%优惠税率的适用范围 7.1.1 内容① 2018 年 2 月 1 日，印度财政部（MOF，Ministry of Finance）向议会提交 2018/2019 年度预算案，涉及多项税收政策，其中计划将适用 25%优惠税率的范 围从年营业额不超过 5 亿卢比的企业扩大至不超过 25 亿卢比的企业。按新标准， 将使 99%的企业适用 25%税率。 此外，在预算案中，为了减少经济扭曲并消除税基的侵蚀，计划对 2018 年 1 月 31 日前在股票市场上实现的收益征收 10%的长期资本收益税；同时，政府 将继续努力使印度的国内税法与经合组织的基础侵蚀和利润转移行动计划相一 致，包括在印度的所得税条约网络中实施多边投资协定。 7.1.2 背景与评价 7.1.2.1 背景 印度财政年度从 4 月 1 日开始。印度公司所得税普通税率为 30%，自 2016/2017 年度起，规定对年营业额不超过 5 亿卢比的企业适用 25%税率征税， 适用 25%税率的企业已占 96%。 7.1.2.2 评价① 印度政府一贯以诚实、务实和廉政为目标，力图为印度人民带来稳定的政治 环境和良好的生活条件。事实证明，在印度政府总理 Shri Narendra Modi 的领导 下，印度已经成功实施了一系列基本结构性改革，使印度跻身世界上发展最快的 经济体行列。通过进一步企业税收减免，有助于印度简化政府办事程序，提高全 球竞争优势。 8 中国 8.1 中国香港发布 2018 财政预算案 8.1.1 内容① 2018 年 2 月 28 日，香港财政司司长陈茂波在立法会公布了 2018 至 2019 年 度《财政预算案》。他预计，2018 至 2019 年度的财政总收入为 6045 亿港元， ① bs.pdf,http://www.indiabudget.gov.in/ub2018-19/bs/bs.pdf ① bs.pdf,http://www.indiabudget.gov.in/ub2018-19/bs/bs.pdf ① Hong Kong 2018-2019 budget | KPMG | GLOBAL https://home.kpmg.com/xx/en/home/insights/2018/02/tnf-hong-kong-2018-2019-budget.html 28 入息及利得税预计为 2184 亿港元，地价收入预算为 1210 亿港元，印花税收入预 计为 1000 亿港元。2018 至 2019 年度政府总开支预计达到 5579 亿港元。本次的 预算案涵盖了一系列税务及短期纾缓措施提振经济，相关税收政策如下。 （1）引入地区总部税制 拟 议 的 税 收 举 措 之 一 是 在 香 港 引 入 地 区 总 部 税 制 （ RHQ ， regional headquarters tax regime）。地区总部可以带来更多的外国投资，有利于刺激消费 以及增加就业。它还将补充最近在香港引入的企业财资中心（CTC, corporate treasury centre）税收优惠政策，地区总部税务优惠的实施将确保香港保持其作为 领先商业和金融中心的竞争地位。 （2）落实两级税制 香港政府曾在 2017 年的《条例草案》宣布利得税两级制，即：法团①200 万 元利润以内的利得税税率将降至 8.25%，其后的利润则继续按 16.5%征税。在本 次财政预算案的策略中也再重申提及，香港政府表示正积极筹备，承诺 2018 年 落实利得税两级制。 （3）扩大债务利得税免税范围（吸引公司债券发行） 在利得税方面，预算案建议修改合格债务工具计划，以扩大合格工具的种类。 除了香港金融管理局中央流通股提供和清算的工具外，香港联交所上市的债券也 将符合资格。 （4）扩大贸易，投资和税收协定网络（开拓新市场） （5）将个别纳税人的所得税削减 75％，并扩阔薪俸税率范围 香港政府提及在 2017-2018 年度估计录得盈余 1380 亿元，将为纳税人实际 宽减 2017-2018 年度 75%的所得税，上限为三万元，有关扣减会在 2017-2018 年 度的最终应缴税款反映，预估将有近 202 万纳税人受惠。 8.1.2 背景与评价① 8.1.2.1 背景 由于外围环境较预期好，香港经济去年实现十年最高增长率，达 3.8%，保 持自 2004/05 财政年度以来连续 14 年的财政盈余，预测香港经济未来四年增长 ① 香港法团指提交公司注册证明书后的实体，受到一定的香港法例约束 ① 香港 2018 财政预算案解读-搜狐财经,http://www.sohu.com/a/224744485_100094558 29 率会继续维持在 3%。在环球经济三大趋势——创科浪潮席卷全球、全球经济重 心向亚洲发展中地区迁移以及多变贸易机制的影响下，香港政府努力探索自身优 势为未来发展定位和寻找新动力，带动经济发展。 8.1.2.2 评价 2018 年预算案的各项措施有三大目标。首先是多元经济，香港要推动经济 多元发展，为香港创富，也为年轻人提供更广阔、优质的发展机会；其次是投资 未来，人口老龄化带来的种种挑战，也需投放资源，未雨绸缪。同时要改善生活 环境，令香港成为一个宜居宜业的智慧城市。第三是关爱共享，中产家庭的生活 担子有待舒缓，而基层和弱势群体更需要扶持。①作为本届新政府的第一次财政 预算案，各界反应正面。无论是“一带一路”倡议、东盟以至亚洲区内其他经济 体，还是粤港澳大湾区发展，香港经济都将注入新动力，开创新局面。 8.2 国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告 8.2.1 内容① 国家税务总局于 2 月 9 日发布关于税收协定执行若干问题的公告，自 2018 年 4 月 1 日起施行。《<中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避 免双重征税和防止偷漏税的协定>及议定书条文解释》（国税发〔2010〕75 号） 第八条和第十七条同时废止。公告对税收协定中常设机构、海运和空运、演艺人 员和运动员条款，以及合伙企业适用税收协定等有关事项作出进一步明确，主要 内容如下。 （1）常设机构条款有关问题 明确中外合作办学有关机构、场所构成常设机构，常设机构的时间判断标准 修正。 （2）海运和空运条款有关问题 明确湿租、程租、期租属于国际运输业务；明确光租和干租适用海运和空运 条款相关问题；明确“附属”业务的判断标准。 （3）演艺人员和运动员条款有关问题 ① 香港公布 2018 至 2019 年度财政预算案-中证网, http://www.cs.com.cn/gg/201803/t20180301_5725448.html ① 关于税收协定执行若干问题的公告-国家税务局 http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c3285782/content.html 30 明确演艺人员和运动员条款适用的活动范围；明确演艺人员和运动员条款的 具体适用规则。 （4）明确合伙企业适用税收协定的问题 针对合伙企业设在中国境内的情形；针对合伙企业设在中国境外的情形；依 照外国（地区）法律成立的合伙企业税收居民身份证明的问题。 8.2.2 背景与评价 随着各国经济的相互关系日益密切，跨国公司日益增多，加以各国税收制度 和负担水平存在着差异，利用法律漏洞逃漏税收的方法也日益诡秘，由此而在发 达国家与发展中国家都造成相当大的损失。各国税务行政当局难以防止发生在其 领土管辖之外的各种逃税、漏税，也就愈加注重加强国际的税务合作。因此防止 国际逃税、漏税的税务合作，正在向条约化的方向发展。此次公告的发布是为了 统一和规范我国政府对外签署的避免双重征税协定的执行。 8.3 2017 年税务机关公布税收违法“黑名单”超 4000 件① 8.3.1 内容 国家税务总局办公厅副主任付树林 1 日表示，2017 年，税务总局加强与各 部门的协同监管，加强联合惩戒。各级税务机关按照备忘录规定，将全部税收违 法“黑名单”案件当事人列入纳税信用 D 级范围，依法采取更严格的发票管理、 出口退税审核和税收检查等措施，同时将重大税收违法案件当事人信息提供给参 与联合惩戒的部门。全年共推送多部门联合惩戒 6.42 万户次, 同比增长 153%。 8.3.2 背景与评价 8.3.2.1 背景 2017 年全国税务系统开展了为期 3 个月的税情大调研和体验式蹲点调研， 集中查找和解决一批影响税务系统“放管服”改革的痛点、堵点、难点问题。税 务根据调研情况制定出台了《税务系统深化‘放管服’改革、优化税收环境的若 干意见》，提出 30 条措施，统筹推进税务系统‘放管服’改革。同时，税务部 门推出了取消代开发票证明材料、推行实名办税等一系列实招硬招，使办税时间 大为压缩。 ① 2017 年我国公布税收违法黑名单超 4000 件 http://www.gz-l-tax.gov.cn/xwzx/mtsy/201802/t20180224_2286289.html 31 截至 2017 年底，共有 1551 人次欠税人被公安部门阻止出境，4 万余户“黑 名单”当事人在融资授信、政府采购、土地供应、发行债券等方面受到相关部门 的限制。在这一过程中，一处失信、处处受限的联合惩戒威慑力得到充分显现。 2017 年 1 月，税务总局与 34 个部门共同签署联合惩戒合作备忘录（2016 版）， 将参与联合惩戒的部门由 21 个增加到 34 个，联合惩戒措施由 18 项增加到 28 项。 2017 年 6 月，税务总局与发改委签订信用联动合作框架协议，进一步完善了联 合惩戒工作机制。 8.3.2.1 评价 为营造公正公平的营商环境，近年来我国税务部门不断加强税收违法“黑名 单”公告及联合惩戒制度。通过推行税收违法‘黑名单’和联合惩戒制度来规范纳 税人行为、维护公平竞争的市场秩序，也是税务部门优化营商环境的一大举措。 2018 年全国税务系统将持续提升税收管理和服务的效能，深化税务系统“放管服” 改革，着力优化税收营商环境。 32 智库视野 研究院微信 研究院微博 主办 上海财经大学公共政策与治理研究院 上海市国定路777 号 邮政编码：200433 电话:（021）6590 8706 86 158 2174 6491（田志伟） 官方微博:e.weibo.com/u/3932265304 邮箱：120286069@qq.com